НДС при переходе на УСН

Восстановление НДС при переходе на УСН: с ОСНО на УСН

При переходе на УСН нужно восстанавливать НДС по остаткам, которые не были использованы до перехода. Если имущество не является ОС и НМА, то налог остается таким же, каким он был принят ранее.

Например, ООО «Весна» приобрела 10 единиц товара по цене 1 000руб., включая НДС. Через некоторое время НДС был принят к вычету. За это время организация реализовала 8 единиц товара, а с определенного дня перешла на УСН.

Следовательно, это юридическое лицо должно восстановить НДС с остатков не проданных товаров, с которых уже был произведен вычет.

Восстановление НДС по основным средствам

В отношении нематериальных активов и ОС восстановлению подлежат те суммы НДС, размер которых в пропорциональном соотношении равен их остаточной стоимости без учета переоценки. Обычно в качестве остаточной стоимости берутся те суммы, которые прописаны в бухгалтерском учете.

Расчет НДС происходит по следующему алгоритму: остаточную стоимость ОС делят на произведение их первоначальной стоимости и суммы НДС, которая ранее была принята к вычету:

В случае, если фирма новая или перешла на «упрощенку» без основных средств, то восстанавливать ей ничего не нужно.

Проводки при восстановлении НДС

Восстановление НДС осуществляется в налоговом периоде, который предшествует месяцу перехода на спецрежим. В бухгалтерском и налоговом учете восстанавливаемые суммы НДС должны отображаться в составе прочих затрат. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводки:

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
19.01 68 субсчет НДС Сумма НДС Восстановление налога в связи с переходом на УСН Счет-фактура, справка бухгалтерии
91.02 19.01 Сумма НДС Восстановленный налог отражен в составе расходов
68 субсчет НДС 51 Сумма НДС Перечислена в бюджет рассчитанная сумма налога

Счета-фактуры, которые были основанием для принятия НДС к вычету, необходимо обязательно зарегестрировать в новой книге продаж.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

Пока компания применяет общую систему налогообложения, она является плательщиком НДС. Товары, работы и услуги, приобретенные у поставщиков, она использует в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому может принимать к вычету «входной» налог на добавленную стоимость, полученный от поставщиков товаров.

Если организация переходит на УСН, обязанность платить НДС у нее исчезает (п.2, п.3 ст.346.11 НК РФ). На момент смены налогового режима у компании обычно остаются запасы товаров, материалов и основные средства, приобретенные до перехода на упрощенку. Поскольку эти товары и ОС будут теперь использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, ранее принятые вычеты по этим товарам и ОС нужно восстановить (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Восстановление НДС по ТМЦ

Проще всего восстановить налог по остаткам товарно-материальных ценностей (товары для перепродажи, материалы для изготовления продукции и т.д.). Налогоплательщик вправе перейти на УСН с начала календарного года. А на конец предыдущего года компания должна была провести инвентаризацию, обязательную для составления годовой бухгалтерской отчетности (п.27 Приказа №34н от 29.07.1998г.).

Таким образом, остатки на момент перехода на УСН достоверно известны. Остается восстановить налог в том размере, каком он был принят к вычету (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ). При этом нужно учитывать следующие моменты:

  • Если товары приобретались без НДС, то и восстанавливать нечего,
  • Если входной налог компанией не был принят к вычету, то и восстанавливать его не нужно.

Может сложиться такая ситуация: компания восстановила налог на добавленную стоимость и перешла на УСН. Запасы ТМЦ были использованы не полностью в период применения УСН. А в дальнейшем организация снова перешла на ОСНО. В этом случае снова принять к вычету ранее восстановленный налог нельзя (письмо Минфина от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Восстановление НДС по ОС и НМА

Вычеты налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам восстанавливается по-другому. В отличие от товаров и материалов вычеты по ОС и НМА восстанавливаются не в полном размере, а пропорционально остаточной стоимости объектов ОС и НМА (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ). Расчет сумм восстановления производят по следующей формуле:

Если компания приобрела основное средство без НДС или не стала принимать налог к вычету, то и восстанавливать ей ничего не придется. Приведем пример восстановления НДС по основным средствам при переходе на УСН.

Пример

Основное средство было приобретено по первоначальной стоимости 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Налог был принят к вычету в момент ввода основного средства в эксплуатацию. С 1 января 2019 года компания переходит на УСН, а значит, в четвертом квартале 2018 года она должна восстановить налог по приобретенному ОС. На 31 декабря 2018 года остаточная стоимость объекта равна 75 000 руб. Рассчитываем сумму к восстановлению: (75 000 – 100 000) * 18 000 = 13 500 руб., где:

  • 75 000 руб. – остаточная стоимость ОС,
  • 100 000 руб. – первоначальная стоимость без учета налога (118 000 – 18 000),
  • 18 000руб. – налог, принятый к вычету,
  • 13 500руб. – сумма к уплате в бюджет.

Если компания продолжит использование ОС после возврата на общую систему налогообложения, восстановленный налог на добавленную стоимость нельзя будет принять к вычету (письма Минфина от 26 марта 2012 г. № 03-07-11/84, от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265).

Восстановление НДС с недвижимости

Вопреки расхожему мнению, восстанавливать НДС по недвижимости нужно не в течение 10 лет, как это предусмотрено ст.171.1 НК РФ, а единовременно. Дело в том, что ст.171.1 применяется, если компания начинает использовать имущество в необлагаемых операциях, то есть меняется назначение объекта. При переходе на упрощенку или другие специальные налоговые режимы действуют положения ст.170 НК РФ, которая не предполагает восстановления налога по недвижимости частями (постановление Президиума ВАС РФ от 1 декабря 2011 г. № 10462/11).

Восстановление НДС с авансов выданных

Если до перехода на УСН компания перечисляла предоплату за товары, работы или услуги, она получала от поставщиков авансовые счет-фактуры. По ним компания принимала налог к вычету. Если предоплаченные товары, работы или услуги получены уже в периоде применения УСН, то организация обязана восстановить ранее принятый вычет в полном размере (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

Как и в предыдущих случаях, если компания не принимала вычет по авансовому счету-фактуре, то восстанавливать налог не придется.

Вычет НДС с авансов полученных

Если компания получала от покупателей предоплату в периоде применения ОСНО, она начисляла НДС на полученные авансы. Если предоплаченные товары, работы или услуги реализуются покупателям уже в периоде применения УСН, то данные операции НДС облагаться не будут. А ранее начисленный налог с полученного аванса компания может принять к вычету. Обязательным условием является наличие документа, подтверждающего возврат налога покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина от 18.04.2011 № 03-07-11/97). Приведем пример.

Пример

В декабре 2018 года ООО «Альфа» получило от покупателя предоплату за товары в размере 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. ООО «Альфа» оформило счет-фактуру на аванс и начислило НДС. Поскольку компания подала в ИФНС уведомление о переходе на УСН с 1 января 2019 года, 25 декабря 2018 года НДС в размере 18 000 руб. был возвращен на расчетный счет покупателя. На основании этой операции бухгалтер ООО «Альфа» зарегистрировал авансовый счет-фактуру в книге покупок, тем самым принял авансовый налог к вычету.

Обратите внимание: если у компании нет платежного документа, подтверждающего возврат суммы налога покупателю, то принять налог к вычету нельзя (письмо ФНС от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Восстановление НДС при переходе на УСН: сроки и проводки

Все операции, связанные с завершением расчетов по НДС перед переходом на УСН, компания должна провести в периоде, предшествующем переходу на упрощенку (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ). Если, к примеру, организация переходит на УСН с 1 января 2019 года, то восстановление НДС должно быть отражено в книгах покупок и продаж, декларации за четвертый квартал 2018 года.

Если инспекторы не обнаружат в декларации за этот период сумм восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН, обязательно потребуют пояснений. Советуем не пренебрегать налоговыми обязанностями, чтобы не пришлось писать ответ в налоговую и платить штрафы.

В бухгалтерском учете восстановленный НДС относят к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н, Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205):

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» — кредит счета 68 субсчет «НДС» — восстановлен НДС со стоимости товаров и материалов, основных средств и НМА.

Восстановление налога с авансов выданных оформляется проводкой:

Дебет счета 60 – кредит счета 68 субсчет «НДС»

Вычет Налога на добавленную стоимость с аванса полученного оформляется такой проводкой:

Дебет счета 68 субсчет «НДС» — кредит счета 62.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *